Positionnement Du Régime Dans Notre Système Juridique Antifraude Fiscale

Le chapitre VI de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises prévoit six mesures d' ajustement: la fixation des prix de transfert, les accords de prix contractuels, les accords de partage des coûts, l 'affaiblissement des capitaux, les entreprises étrangères contrôlées et la lutte générale contre l' évasion fiscale.L 'évasion fiscale générale peut être considérée comme une mesure de dernier recours contre les cinq premières mesures spéciales de lutte contre l' évasion fiscale et comme la dernière « barrière » de notre administration fiscale internationale.Les mesures de portée plus restreinte et de portée plus large doivent avoir un caractère « de principe », de sorte que le gaar, contrairement aux cinq premières, n 'est pas expressément prévu dans le droit fiscal lui - même.L 'introduction de ce système a permis d' améliorer encore notre système juridique de lutte contre l 'évasion fiscale et de rendre le gaar plus légal.

Le régime est publié par arrêté de la Direction générale des impôts et relève des « règlements sectoriels » qui viennent après les lois et règlements.S' il y a des possibilités de révision de la législation à l 'avenir, telles que la révision de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises et d 'autres textes législatifs et réglementaires, nous recommanderons également d' ajouter ou d 'affiner les dispositions relatives à la lutte contre l' évasion fiscale.

Tout d 'abord, il réglemente et clarifie davantage les questions relatives au champ d' application, aux critères d 'appréciation, aux méthodes d' ajustement, aux procédures de travail et au règlement des différends des autorités fiscales en vue de l 'application du gaar.

Deuxièmement, en précisant la signification de l 'expression « intérêts fiscaux », les principales caractéristiques de l' évasion fiscale et les méthodes spécifiques d 'ajustement fiscal, le régime permet aux autorités fiscales de mieux comprendre dans la pratique la mesure dans laquelle l' évasion fiscale générale peut être déclenchée.

Troisièmement, l 'article 5 du régime précise que « les autorités fiscales doivent se fonder sur des arrangements similaires ayant des objectifs commerciaux et économiques raisonnables » et fait de la primauté de la substance sur la forme un principe important du gaar.Le principe de la primauté de la substance sur la forme est un principe de la législation de nombreux pays, et non pas seulement de la lutte générale contre l 'évasion fiscale, principe que certains pays ont inscrit dans leur législation fiscale fondamentale.L 'introduction du principe de la primauté de la substance sur la forme et du principe de l' objectif commercial raisonnable dans le régime est importante pour enrichir le contenu de notre législation antifraude fiscale.

Le gaar a un effet dissuasif et il faut faire preuve de prudence pour le mettre en œuvre.C 'est aussi la nature même du gaar qui détermine cette situation.Les dispositions pertinentes d 'autres mesures spéciales de lutte contre l' évasion fiscale ou les mesures fiscales sont généralement très claires et, pour que le gaar atteigne son objectif ultime, les pays n 'ont pas adopté les principes plus abstraits d' un « but commercial raisonnable » et d 'une « prépondérance substantielle sur la forme ».Dans ce contexte, il est particulièrement important de veiller à ce que les autorités fiscales appliquent les normes de manière uniforme.Dans de nombreux pays, l 'ouverture d' une enquête générale sur l 'évasion fiscale exige la signature personnelle du Directeur général de l' administration fiscale et l 'examen d' une affaire par une commission spéciale d 'examen des affaires.Bien qu 'il ne soit pas précisé dans le régime, nous disposons d' un processus d 'examen par des experts pour sa mise en œuvre concrète, mécanisme interne d' ajustement fiscal spécial.

".Fond avant formeLes principes de l 'étranger et de l' objet commercial raisonnable sont des principes juridiques que nous avons tirés de l 'étranger.Les deux sont abstraites et subjectifs, mais cela ne veut pas dire qu 'il n' y a pas de critères objectifs.À cet égard, nous insistons sur le fait que les autorités fiscales devraient combiner les deux méthodes d 'évaluation des cas d' évasion fiscale en général, en recourant à des tests de motivation et à des tests de fond économique afin d 'obtenir des résultats aussi objectifs, impartiaux et convaincants que possible pour les contribuables.

".Objectif commercial raisonnableLe principe est subjectif.Par exemple, l 'administration fiscale peut avoir des éléments subjectifs dans son appréciation de la question de savoir si l' entreprise a ou non un objectif, s' il en a un ou plusieurs.Mais il n 'y a pas non plus de critères objectifs à respecter.Si l 'entreprise n' est pas affectée ou n 'a pas subi de changements importants dans ses activités, à l' exception de la réduction de l 'impôt ou du paiement différé d' un arrangement, elle peut être considérée comme ayant pour principal objectif l 'évasion fiscale, ce qui constitue en fait un critère objectif.

"Le fond avant la forme" est essentiel dans de nombreux pays.Droit fiscalLe principe est, dans une certaine mesure, compatible avec les différents critères objectifs principaux.Pourquoi avons - nous ajouté ce principe, qui est également lié au plan d 'action du Groupe, car l' objectif général et les règles du Groupe sont d 'aligner les recettes fiscales sur le fond de l' économie?En d 'autres termes, l' impôt d 'une entreprise doit correspondre à l' essence de son activité économique, et non pas être dépourvu de ressources économiques, mais d 'impôts ou d' impôts.Nous disposons d 'une base plus objective pour mesurer la nature de l' économie et les recettes fiscales.Si certaines entreprises immobilières, dont les associés à l 'étranger sont légalement propriétaires dans des paradis fiscaux offshore, mais dont le développement, la valorisation, la maintenance, l' utilisation et la protection sont à la charge de l 'entreprise locale, ne contribuent pas à la création de valeur de la marque et, en l' absence de substance économique, l 'entreprise locale ne doit pas payer de redevances.