「第12次5カ年計画」期間中の公認会計士業界の業務レビューその5：業界規制

「第12次5カ年計画」期間中、公認会計士業界の監督管理業務は習近平同志の「国家建設に奉仕することをテーマとし、誠実建設を主軸とする」という重要な指示精神をしっかりと中心に据え、ビル継偉部長の「注釈業務の深さと広さを絶えず拡大する」という指示精神を真剣に貫徹し、終始「公衆の利益を守る」という根本的な趣旨を堅持し、公認会計士試験や登録管理入門などの事前監督管理をしっかりと行った上で、公認会計士業界の事中事後監督管理を絶えず改善し、業界監督管理の仕事を業界誠実建設の総手掛かり、業界業務建設の総ハブと業界発展品質の総検査とする。

5年来、公認会計士業界はシステムリスク志向の会計士事務所（以下事務所と略称する）の品質検査システムを構築し、新たな周期性事務所の品質検査を着実に展開し、制度革新を実現した、約束を取っ手とする年報監査監督管理の仕事方法を整備し、約束事務所を累計77社に増やし、年報監査リスクを点をもって提示した、向上を支援することを目的とした懲戒と支援のメカニズムを規範化し、各級の注釈協会は累計532の次事務所と1330人の次公認会計士を懲戒し、効果的に業界の誠実さ意識と執業の質のレベルを向上させることを促進した。

　　一、システムリスク防止検査を重点として、業務執行の質を改革する検査制度

「第12次5カ年計画」期間中、公認会計士業界は2011年に我が国の監査監督管理システムとEUの監査監督管理システムの等価性を基礎として、我が国の監査監督管理システムと国際の持続的な傾向を維持することを目標として、システムリスク指向の執業品質検査制度を確立し、実施する。

（一）執業品質検査制度の改革

2011年、執業品質検査の実践を深く総括し、国外の同業者の有益な経験を広く参考にした上で、執業品質検査制度に対して全面的な改革を行い、前後して『会計士事務所執業品質検査制度改革方案』、『会計士事務所執業品質検査制度』などを公布し、「周期的検査を基礎とし、システムリスクを防止することを核心とし、独立した監督管理要求を体現し、国際的に普遍的に認められている監督管理制度と一致する」の事務所が品質検査システムを運営している。

改革後の執業品質検査は、システムリスクを防止する理念に基づき、品質制御システムの検査と業務プロジェクトの品質検査を共に重視し、職業道徳検査と技術プログラムの検査を共に重視し、検査品質保証メカニズムの確立と検査技術の改善を共に重視し、検査専門家チームの建設と検査制度の改革を共に重視し、注協の監督管理責任の実行と監査責任の実行を共に重視し、システムリスクの防止を執業品質検査活動の重点とし、事務所が内部管理メカニズムの整備と品質管理システムの健全化に仕事の重点を移し、公認会計士業界のシステムリスク防止の能力を確実に向上させるよう誘導する。

（二）新たな周期的事務所システムのリスク指向性執業品質検査を着実に展開する

周期的な事務所システムリスクガイド検査を実施することは、事務所の執業品質の向上を促し、システムリスクを効果的に防止する重要な手段である。「第12次5カ年計画」期間中、「会計士事務所の執業品質検査制度改革方案」に基づき、中注協は証券先物業務資格事務所（以下、証券所と略称する）に対して3年1周期の執業品質検査を実施し、各省レベルの注記協会は本地域の非証券所に対して5年1周期の執業品質検査を実施し、全国事務所に対する周期的な執業品質検査を全面的に完了し、システムリスクガイド検査の全カバーを実現した。

5年来、各級注協は延べ4900人の検査員を抽出し、7617の事務所を検査し、監査項目74063件を抜き取り検査した。このうち、中注協は検査員486人を直接抽出し、証券所の総所42カ所、支所106カ所、業務項目561カ所を検査した。

検査活動を展開する中で、各級注協は品質制御システムの検査結果で業務項目の検査を指導することを堅持し、業務項目の検査結果で品質制御システムの検査結論を支持し、特に深く分析して事務所の職業道徳規範、品質制御環境、パートナー管理メカニズム、顧客関係と具体的な業務の受け入れと維持、人的資源、業務執行などの面で存在する深い問題は、事務所の品質制御システムに対して全面的な整理と評価を行い、事務所の防犯システムリスク意識の強化を強力に推進し、システムリスクに対応する能力を高める。

（三）豊富なシステムリスクガイドの探索検査方法

効果的なシステムリスクガイド検査を実施するには、科学的で合理的な検査方法が重要である。5年来、各級注協は検査の重点を際立たせ、検査効率を高めることを目標とする一連の検査方法を模索して形成した。

一つは年度検査の重点と検査対象を確定する方法を形成したことである。各級注協は毎年業界の発展状況と直面する際立った問題に基づいて、年度執業品質検査作業方案を制定し、検査作業の重点を提出する。例えば2012年、業界と公衆の反応が際立った業界の不当廉価競争問題に対して、中注協が制定した管理措置を基礎に、執業品質検査において、低料金業務項目を検査の重点とし、検査の力を強化し、検査の頻度を高め、検査の力を増やすことを確定した。検査の重点を際立たせた上で、各級の注協は次第に事務所が証券業務、業務構成、業務数量、執業リスク、社会影響力、分所数量などの要素に従事しているかどうかを総合的に考慮する検査対象選択メカニズムを形成した。

第二に、品質制御システムの検査方法を形成した。各級注記検査グループはリスク評価を通じて、被検査事務所の基本状況、業務特徴と執業リスクを研究分析し、事務所の品質制御システムから着手し、リスクの大きさに対する専門的な判断と結合して、検査の重点領域と範囲を確定し、事務所の重要な品質制御制度の設計と実行状況を全面的に把握し、監査活動の実効を高める。

第三に、業務項目の検査方法を改善した。各級注協検査グループは品質制御システムの検査によって発見された脆弱な部分に基づいて、業務項目検査業務の性質、範囲及び重点業務領域を確定する。品質制御制度の設計に欠陥があり、重要な制御段階が不足し、品質制御能力が弱い事務所に対して、具体的な業務項目に対する検査力を強化し、そして業務項目の検査を通じて問題を発見し、品質制御システムに存在する脆弱性を反証し、それによって事務所の品質制御システムの整備を促進し、システムのリスク防止能力を向上させる。

（四）検査品質の保証メカニズムを確立し、完全なものにする

システムリスクガイド検査が効果的に機能する基礎は検査作業の品質にある。5年来、各級注協は検査組織の管理と過程制御を絶えず強化し、検査品質保証メカニズムの形成を模索してきた。

第一に、執業品質検査チームの適任能力と職業道徳レベルを向上させることである。中注協は検査員管理制度を改正し、検査員の選抜、育成、審査、奨励メカニズムを完全なものにし、事務所の優秀な人材を主とし、各級の注協業務の中堅を補助とし、「専門兼職結合」の執業品質検査チームを設立した。同時に、中注協は毎年業界内の専門家と検査経験の豊富な検査員を授業の先生に招待し、「一本の竿で徹底する」訓練戦略を採用し、システムリスク検査の理念、手順、方法、要求及び検査例、廉潔政治要求などを各級注協の品質検査員に伝え、検査チームの継続的な維持と適任能力の向上を促進する。また、品質検査業務の廉政規定を制定し、「九不許」の整備を「十不許」に拡大し、被事務所とその全従業員に知らせ、各級の注協サイトで廉政通報電話とメールボックスを社会に公開し、監督を受ける。

第二に、技術サポートと指導を強化することです。各級注記協会は業界の専門的優位性と監督管理資源を十分に利用し、専門家諮問グループを設立し、検査業務に技術サポートを提供し、検査業務の重要な一環に対して指導と監督を行い、検査グループのフィードバックの共通性問題について深く討論し、検査問題の解答を作成し、そして検収検査報告と検査業務の下稿に責任を負い、検査が統一的な規則と基準に従うことを確保する。中注協は毎年、ベテラン公認会計士を執業品質検査業務訪問研究員として招聘し、各検査グループの現場検査過程で遭遇した技術的難問を解決し、再検査で発見された問題を検討し、被検査証券所の改善提案書を改善する。

第三に、検査業務を強化する組織管理を改善する。毎年の検査活動の秩序ある展開を確保するために、中注協は証券所と非証券所の検査に対して統一的に配置し、各級注協は業務品質検査の「全国一手」を堅持している。検査時間は統一的に手配され、先証券所後の非証券所の順に検査を行う。検査員は統一的に訓練とスケジューリングし、中注協が全国の検査中堅を選んで招聘して証券所の検査を展開し、各省級注協が省内の検査員を選んで招聘して地方の非証券所の検査を展開する。検査の進度を統一的に制御し、各級注協は定期的に段階総括報告会を開き、検査の進度と遭遇した困難を理解し、発見された共通性の問題に対して、適時に電話会議を開いて適切に解決する。検査結論は統一的に再検査し、各級の注記協力組織の専門家グループは検査グループの検査結論を再検査し、問題の記述がはっきりせず、結論は証拠の支持が不足し、結論の適切性に疑問があるなどの状況に対して、検査グループに再確認を要求し、検査結論の事実がはっきりし、証拠が十分で、結論が適切であることを確保する。

　　二、年報監査監督管理約定を手がかりとして、革新上場企業年報監査品質事業における監督管理方法

公認会計士業界は上場企業の年報監査監督管理を業界監督管理の重点としてきたが、2003年には「クビにして家を継ぐ」ことを突破口とする年報監査監督管理を開始した。2011年、ここ数年来の上場会社年報監査監督管理の実践を総括した上で、上場会社年報監査監督管理の仕事規程を調整、改善し、上場会社年報監査監督管理の仕事の全過程の監視、リスクの方向性と誠実な執業の理念を際立たせ、約束を取っ手とし、事前の事の中で事後監督管理を結合する上場会社年報監査監督管理システムを構築し、上場企業の年報監査・監督管理業務の規範化、全過程化を推進する。

（一）年報監査開始前に上場企業の年報監査リスクを重点的に提示する

中注協は毎年の年報監査作業を開始する前に、業界専門家を組織して国内資本市場のホットスポットを追跡し、年報監査が直面するリスクポイントを研究し、上場企業の年報監査リスクに重点的に提示することを堅持している。2012年のように、内部統制監査業務の展開に協力し、『企業内部統制監査ガイドライン』と『企業内部統制監査ガイドライン実施意見』の精神を正確に理解し、全面的に把握することを強調した。2013年、業界の不当廉価競争問題が際立ったことと結びつけて、「首にして、家を引き継ぐ」と不当廉価競争問題を重点的に監視することを強調した。2014年、経済成長率が減速し、資本市場の変動が激化した場合、収入の確認と計量、関連先関係及びその取引、資産減損、政府補助、重大な非常規取引、継続経営などの上場企業の財務報告に関する監査リスクを提示した。2015年、経済の下押し圧力が大きい情勢に基づいて、マクロ経済情勢と経済周期と密接に関連する業界、農林牧畜漁業類業界、金融ツールと複雑な派生品投資のある企業、革新業務が際立っている企業、連続経営赤字が退市リスクに直面し、買収合併再編を行う企業などの上場企業に対して監査リスクを提示した。

（二）年報監査における革新的な監督管理契約の展開

2011年、中注協は年報監査監督管理契約方式を初めて創設し、ハイリスク上場企業の監査業務プロジェクトに対して的確に監督管理契約を展開し、リスク要因を提示し、防止提案措置を提出し、事務所が関連監査リスクに注目し、対応するよう指導した。

一つは、約束のテーマを絶えず豊富にし、広げていくことです。5年来、中注協は事務所の悪意ある「次の家」と不当な低価格競争に引き続き密接に注目すると同時に、資本市場のホットスポットと公衆の関心に対して、適切な約束のテーマを設計し、監査機関の頻繁な変更、損益の瀬戸際にあり、業績の大幅な変動、生産能力の深刻な過剰業界、重大な資産再編の発生、株式紛争の発生、退市リスクなど50以上の約定テーマに直面し、累計組織は約50ロット、約定証券所は77社、上場企業は84社に及ぶ。

第二に、契約交渉の頻度を徐々に高めること。年報の監査契約回数を見ると、2011年の3ロットから2015年の15ロットに徐々に増加した。契約事務所の数を見ると、2011年の11社から2015年の19社に徐々に増加した。上場企業に関する約定件数を見ると、2011年の11社から2015年の23社に上昇した。

第三に、約束の仕事のやり方を改善することです。事務所の年報監査活動の特徴を十分に考慮し、年報監査の約定時点をできるだけ前に移動し、事務所がリスクを吸収し、参考にして意見を提示するのに十分な時間を提供する。同時に、より柔軟な契約方式を採用し、重要な契約テーマに対して同時に面と向かって約束し、書面で約束し、規模が大きく、上場企業の業務が多い事務所に対して主に面と向かって約束する方式を採用する、年報監査作業の前期は面と向かって話をすることに重点を置き、後期は書面で話をすることに重点を置く。

第四に、システムリスクの防止に重点を置いている。2011年の品質検査制度改革以来、年報監査監督管理契約作業は具体的なプロジェクト監査リスクに限らず、事務所システムリスクに対する関心を高め、契約中に事務所品質制御システムの設計、運行状況を重点的に理解した。同時に、システムリスク検査の成果を十分に利用し、システムリスクが高く、上場企業の業務を多く請け負う大手事務所に対して、約束の頻度を増やし、監督管理の重点を際立たせる。

第五に、点をもって面と向かってリスクを提示する役割を広く宣伝する。毎回の約束の後、中注協は事務所に書面によるリスク提示を出すと同時に、プレスリリースを編纂して通報し、同じタイプの業務リスクを全業界に警告し、点をもって面と向かったリスク提示の役割を発揮する。中注協が年報監査監督管理契約を展開することは政府部門と社会各界の高い関心と積極的な反響を受け、財政部の指導者は何度も指示を与えて肯定し、証監会の指導者は中注協に行って契約の展開状況を調査した。人民日報、フィナンシャル・タイムズ、上海証券報、証券日報などのメディアは、年報監査契約の注意喚起を展開するために記事に注釈をつけて追跡している。

契約を受けた証券所はいずれも、年報監査監督管理契約は適時に有効であり、年報監査を全面的に行い、年報監査リスクを効果的に防止制御するのに役立つと述べた。

（三）監査速報を発表し、データ収集を完備し、年報監査状況の分析を展開する

上場企業の年報監査のまとめ情報は、資本市場全体の監査状況を全面的に反映することができ、各事務所、政府部門、公衆に重要な参考作用を持つ。2003年に年報監査監督管理を展開して以来、中注協は関連データの収集と分析を高度に重視し、関連監査情報を適時にまとめて発表してきた。

第一に、専任者を派遣して、事務所に上場企業の年報監査に関する情報を報告するよう指導し、督促し、上場企業の年報開示状況を逐日追跡し、関連メディアの報道に注目し、年報開示に存在する異常な状況に対して直ちに事務所に相応の措置をとるよう注意する。毎週上場企業の年報監査速報を編集し、年報監査意見、監査費用などの関連情報をまとめる。2011年から2015年にかけて、中注協は年報監査状況速報77期を編集し、業界内外、各種メディア、専門機関が広く引用する基礎データ情報となった。証券が報告した年報監査調整データによると、公認会計士はこの5年間で累計19068億元の財務報告書の調整金額を上場企業に提案し、そのうち調整利益総額1452億元、資産総額16755億元、課税税金861億元を計上し、資本市場における不実情報を効果的にフィルタリングし、資本市場情報開示の全体的な品質を向上させた。

第二に、年報監査監督管理の仕事が終わった後、組織の専門家はその年の上場企業の財務諸表監査、内部統制監査、年報監査市場の状況に対して総合的な分析を行った。一方、年報監査業務に存在する共通性の問題を探し、上場企業の監査業務の実行状況を全面的に理解し、反映し、上場企業の年報監査業務の質をさらに向上させる。一方、総合分析を通じて、次の段階の業界監督管理活動の重点分野を的確に計画し、検査と支援活動の対象を確定する。

　　三、教育の向上を支援することを目的として、懲戒支援と特定項目の検査メカニズムを完備させる

執業品質検査と年報監査監督管理の目的は、事務所が誠実に執業する理念を確立し、絶えず執業品質を高めることを促進することにある。このため、公認会計士業界は懲戒制度と支援メカニズムを確立し、2011年に「中国公認会計士協会会員の執業違反行為懲戒弁法」などの関連制度を全面的に改正した。

（一）違反行為の懲戒メカニズムの規範化

各級注協は懲戒委員会を設立し、懲戒委員会が注協が調査・処分した違反行為に対して懲戒を実施する責任を負う。品質検査と特定項目の調査で発見された問題に対して、懲戒委員会は検査グループと会計士の陳述と弁明意見を十分に聴取し、合理的な弁明意見を採用した上で、懲戒決定を形成した。各級注協は懲戒委員会の決定に基づき、深刻な問題がある事務所と公認会計士を厳しく懲戒し、短所を守らず、硬直する勇気がある。同時に、懲戒事務所に訴えられる権利を保障するため、各級注協は訴え委員会を設立し、懲戒事項を審議し、仲裁決定を下す。「第12次5カ年計画」期間中、各級の注記協会は深刻な執業品質問題がある532社の次事務所と1330人の次公認会計士に対して業界懲戒を行い、そのうち、中注記協会は2社の次証券所と30人の次公認会計士に対して業界懲戒を実施した。

（二）開示検査及び懲戒情報

検査と懲戒情報の開示は業界の監督管理を強化する有効な手段であり、そのために事務所の執業品質検査公告制度を確立した。各級注協は毎年、事務所の執業品質検査を展開する事務所の数、検査対象、検査内容、検査重点、検査処理結果などの全体的な状況を社会に公告し、検査と後続処理を完了した後、検査内容と検査結果について詳しく述べるとともに、懲戒の原因を公開し、業界検査の透明性を高め、公信力と抑止力。

（三）教育支援の強化

検査の目的は、援助、教育、督促、向上にある。現場検査の段階で、各検査グループは事務所の発展の中で出会った際立った問題を深く理解し、パートナーの管理メカニズム、事務所の品質管理、事務所の文化建設、人材育成などの問題について十分なコミュニケーションと交流を行い、建設的な提案を提出し、検査の中に助けを借りた。検査処理作業が終わった後、事務所の品質制御システムと業務執行に存在する問題に対して、事務所に改善通知書または改善提案書を発行し、事務所の改善状況に対して追跡検査を実施し、確実な改善を促す。重大な問題が存在し、または懲戒を受けた事務所については、訪問、特定のテーマの検討、分類訓練、約束の疎通などの方法を検査し、事務所の改善と改善状況を理解し、事務所の問題の特定、改善のために督促し、支援する。

2013年から、中注協と証監会会計部は毎年共同で証券資格事務所年報監査業務訓練班を開催し、事務所の首席パートナー、品質管理を担当するパートナー、各級注協検査員などに対して訓練を行い、執業品質検査、証監会が日常検査を展開する中で発見された共通性の問題と重大な問題を重点的に説明し、および事務所の品質管理システムに存在する際立った問題は、事務所が適時に改善することを的確に提示し、その年の年報監査の重大なリスク分野に対して早期に警告することがある。

事務所の執業の質に対して点をもって面と向かって支援する役割を発揮するために、証券資格事務所の執業の質の検査の仕事の中で蓄積した資料を整理して精錬して、監査の実例を編纂して、継続教育の教材として、公認会計士たちに推薦します。

また、通常の監督管理をしっかりと行うと同時に、資本市場の重要案件の監督管理を高度に重視し、特定調査業務制度を確立し、事務所と公認会計士に対する苦情の通報を適時に受理し、資本市場のホットスポットに注目し、高リスク上場企業の公開情報を継続的に追跡し、収集、事務所と公認会計士に関する上場企業の報道及び関連する案件の進展情報を整理、分析し、適時に特定項目検査メカニズムを起動し、良好な効果を得た。5年来、中注協は累計67件の執業品質に関する苦情通報を受理した。緑の大地、勝景山河、紫鑫薬業、新大地、政泉ホールディングスなどの会社の財務詐欺の疑いがある事件に対して、中注協は第一時間に関連事務所と公認会計士を約束し、他の監督管理部門を協調させた上で、特別検査を展開し、関連責任者に業界懲戒を実施し、メディアの質疑にタイムリーに対応し、公衆の利益と業界の誠実な執業の良好なイメージを力強く維持した。

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