JITと伝統原価計算方法の比較研究

一、JITシステムの意味は適時原価計算（JIT）であり、主に順番に手配された生産活動、比較的短い設備設備時間、需要が牽引した生産計画と高い水準の職員研修によって浪費をなくすことができる計算方法である。

これは世界の自動車大手日本のトヨタに起源し、世界の自動車工業に大きな変革をもたらした生産管理とコスト計算方法です。

基本的な考え方は「必要な時だけ必要な量で生産する」ということになります。これはJustime（JIT）という言葉の本来の意味です。

JITは需要の一つである。システムを牽引し、顧客が生産に対する需要を牽引する。

このような生産方式において、生産行為は「推進」ではなく「牽引」され、その核心は在庫ゼロ生産システムを追求するか、或いは在庫を最小限の生産システムに下げて、コスト削減の基本目標を達成することで、最大利益の最終目標を達成することである。

_二、JIT製造と伝統的な製造システムの比較_を需要によって生産を牽引するシステムとして、タイムリーな製造システムの基本理念は、顧客のニーズに応じてのみ生産し、顧客の必要な数量だけを生産することである。

そのため、全体の製造過程において、需要によって生産を促進し、各工程は後工程の需要を満足させるためだけに生産され、伝統的な製造と比較して、JIT法は以下のいくつかの点で違っています。

JIT実施の第一目標は在庫を在庫ゼロにすることです。

伝統的な製造方法は押し圧式の製造システムで、原材料と部品はある工程が完成したら、次の工程に進んで加工生産します。後の工程の必要を考慮しません。

このようなシステムの中で生産が需要を超えると在庫が発生します。

しかし、JITは生産の同期化と均衡化を実現したため、在庫はほぼゼロであり、在庫があっても少量であり、企業の大量の資金を使わず、企業の正常な生産運転と企業の資金量に影響を与えます。

_2.製造ユニットと従業員のスキル。

従来製品の製造過程において、設備は職場の部門式の設置を採用し、同じ種類の機械設備を同じ職場に配置し、部品工場、組立作業場、塗装作業場と検査作業場などの部門に配置し、製品は同じ職場の機械で製造された後、すぐに別の職場の機械に転入して加工を継続する。労働者は専門的な訓練を受け、この部門内の特定の機械の操作を担当するだけである。

製造ユニットは通常循環式の設置を採用して、一群の機械を収容して、そして機械を加工部品の順序によって配置して、互いにつながっている生産ラインを形成して、異なった生産作業に従事して、各ユニットは一つの製品あるいは製品のシリーズの生産だけを担当して、ある工程が完成した後の製品は次の工程に移って引き続き加工します。

_3.弾力的に作業者を配置する。

従来の生産システムでは、一般的に「定員制」と呼ばれる「大根一つ穴」が実施されていますが、ある設備群に対して、生産量が減っても、同じ作業員がこれらの設備を全部稼働させて生産することができます。

JITの環境では、各ラインの作業人数は生産量の変動に応じて弾力的に増減し、できるだけ少ない人員でできるだけ多くの仕事を完成させます。

弾力性のある配置作業人数を実現する前提条件は、（1）適切な設備配置が必要であること、（2）訓練が必要で、複数の技能を備えた作業者、すなわち「多面手」であること、（3）常に審査し、定期的に基準作業の組み合わせを修正することである。

_4.総合品質管理（TQC）。

JIT生産方式において、品質管理は製造過程全体を貫いています。

製品に欠陥があると生産全体が中断し、在庫ゼロの製造環境では不良品の存在は絶対に許されないので、全面的な品質管理がないとJIT.5.サービスの分散化は実現できない。

JITは簡単で迅速なサービス提供を要求しています。これは集権的なサービス部門の削減を要求しています。直接の生産場所に人員を派遣しています。例えば原料に関しては、JITはいくつかの貯蔵エリアを設置していますが、各貯蔵エリアは原料の使用場所と一緒にいますので、倉庫を設置する必要はありません。

従来の製造システムに比べ、JIT環境においては、従来の複数の製品共有の製造費は、特定の製品、単位式の製造、従業員の総合訓練及び分権式のサービス作業に直接帰属することができます。

以前は各部門に分散して保管してある製品を生産する設備が、今は各ユニットに再配置され、各ユニットは一つの製品や部品だけを生産しています。そうすると、設備減価償却は直接帰属できるコストになります。

複数の技能を備えた労働者とサービスの分権化は、コストの帰属性を高め、ユニット内の労働者が全面的な訓練を経て、設備の準備、メンテナンス及び操作に従事できるだけでなく、2台のマシン間の製品の運搬作業と他の労働者による後方勤務サービスを担当することもできます。

だから、JITの環境の中で、多くの以前の間接人工は、今は直接にある製品の下に帰属することができます。

_1.JITの製品コストの正確性に対する影響。

間接原価が減少し、直接原価が増加することは製品コストの正確性を促進する。

ある製品に発生した直接製造コストは直接にこの製品に帰属することができます。そして間接原価は複数の製品と関連しています。そのため、コスト動因と製造費用率で各種類の製品に分担しますが、分配率と各種の製品を計算する際には負担金額を計算する時に誤差が発生しかねません。

コスト計算の正確さと便利さのために、企業は製造費用作業の消耗に関する少ないコスト動因を選ぶかもしれません。JIT製造は間接コストを減らすだけではなく、大部分の製造費用を直接原価に変えて、分担を減らして、製品コスト計算の正確さを高めました。

JITはすべての間接原価を直接原価に変換していませんが、実際にJITを実施しても、多くの製造費用作業は各製造ユニットに共有されています。JITと作業コスト制を結合してこそ、製品コスト計算の正確性に大きな改善ができます。

_.JITがサービス部門のコスト配分に与える影響。

従来の製造では、サービス部門と生産部門のマネージャーは異なる人が担当し、サービス部門は生産部門の後方勤務サービスを提供するために集権式を採用しています。サービスコストの発生はサービス部門のマネージャーが担当します。生産部門のマネージャーはサービスコストの発生にも関係がありますが、サービスコストを間接的にコントロールするしかありません。JIT環境では多くのサービスは分権式を取っています。の中で、それによってマネージャーに更に製品の真実なコストを理解させることができて、同時にサービスのコストに対して直接的に責任を制御する必要があるため、サービスのコストに対して更に適切なコントロールを行うことができます。

直接人件費に対する影響。

メーカーがJITと自動化を採用すると直接人件費の数量と性質が変化します。

例えば、製造ユニット内の労働者は、製品の生産の合間に予防的なメンテナンス作業に従事することができ、このような行動は2つの結果を生みます。1つは数量で、直接に総製造コストに占める人工の割合が下落しました。

これらの2つの結果は，直接的な人件費収集と報告の重要性を従来より低下させるであろう。

_.JITの棚卸資産評価への影響。

JIT除去の第一の会計問題は、製品原価の計算と在庫の評価です。在庫がある場合、財務諸表を作成するためには、一般的に公認されている会計原則に従って在庫を計算しなければなりません。しかし、在庫ゼロ或いは少量の在庫がある場合、在庫の価格計算は財務諸表にとっては関係なく、実際にJIT環境において、製品コストを計算する目的は管理上の必要なだけです。

バッチ原価法に対する影響。

バッチ原価法を採用して製品原価を計算する企業はJITを実施する際に、まず重複性の生産業務と特殊性の注文を分割して、製造ユニットを設置して重複性の業務を処理することができ、その需要量が低いため、その製造ユニットを設置する必要がない製品は、異なるマシンを一つの製造ユニットの中に組み合わせて、同じ製造工程を必要とする製品や部品族を生産することができる。

製造配置の変更と生産ロットの縮小（製品及び完成品在庫量を低減した結果）により、各ロットの製品のためにコスト表を設置するのは実際と違っています。コストは製造ユニットによって集められ、バッチ原価法の計算作業が簡略化されました。またJITの基本思想は需要によって生産を促進するので、製品の前置時間が大幅に短縮されました。

_6.JITの歩合原価法に対する影響。

従来の段階別原価法では、生産過程は相対的に独立したいくつかのステップに分けられ、ある期間に各段階で生産された半製品と完成品をコスト計算対象とし、同じ期間の製造コストを生産手順に従って集約し、その期間の総成本で当期の生産量、すなわち単位コストとする。

単位原価は半製品及び完成品在庫の価格計算において大きな役割を果たしている。

コストの計算は簡単ですが、期首と期末の半製品があるため、製造費用の半完成品と完成品の間の配分に関連しています。だから、生産量の計算には通常ある期間の完成品の生産量と約生産量が含まれています。

約生産量の計算は加重平均法または先進先出し法によって決まるので、単位コストの計算はかなり複雑で、特に先進先出し法で行われる。

JIT製造において在庫ゼロが実施されているため、単位コストの計算も比較的簡単であり、ある工程をある期間内の総原価を生産量で除算すれば、生産量を計算する必要はなく、期首コストを考慮する必要もないので、JITは会計業務を大いに簡素化している。

_四、JIT原価法の帳簿処理__がJIT棚卸資産制度を採用している企業は、その製品在庫の計算方法をJIT原価法といいます。

JIT棚卸資産制度は在庫ゼロを目標としていますので、半製品棚卸資産帳を設置していません。

JITの棚卸資産制度を採用している企業は、直接人件費を製造費に含めているため、人件費の記録が少なくなりました。

一部の企業では、「原料及び半製品在庫」（RIPと略称する）科目を採用して、既存の個別原料在庫及び半製品科目に代用します。

会計処理がこのように簡略化されている理由は、JIT制度の主な目標は在庫を徹底的に除去または低減するためであり、在庫科目を一つにして会計処理をさらに簡略化することができます。簡略化の過程では、原料は入荷時に直接RIP在庫口座に記入し、また製品完成時にのみ再分割記録を作成するため、領収証記録もキャンセルされました。

_JITコスト法は通常詳細なコスト記録を設けず、購入した原料は受け取ったらすぐに生産部門に転入して生産する。製品が完成したら、原料コストを完成品口座に入金しなければならない。

人件費と製造費は合併して生産コストになり、実際に発生した生産コストは口座の借り方に記入します。分担する時は完成品口座の借り方と生産コスト口座の貸方に記入します。

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会計研究を管理する。

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